Договор займа – на что обратить внимание

При заключении договора займа необходимо помнить про то, что некоторые сделки подлежат контролю соответствия рыночным ценам (контролю трансфертного ценообразования (ТЦО))*.

С 1 января 2025 года сделка по предоставлению (получению) займа подлежит контролю, если:

– совершена плательщиком налога на прибыль;

– совершена со взаимозависимым лицом, с плательщиком, применяющим особые режимы налогообложения;

– цена сделки (сумма цен сделок) с 1 контрагентом в календарном году превышает 400 000 бел. руб. (без учета НДС, акцизов).

При предоставлении (получении) займа:

– ценой сделки признается сумма займа;

– сумма цен сделок с 1 контрагентом определяется путем суммирования цен каждой сделки с ним по предоставлению (получению) займов, части (транша) займов в календарном году и суммы непогашенного остатка займов этого контрагента на начало календарного года, в котором совершены указанные сделки.

Контроль трансфертного ценообразования (ТЦО) распространяется на ставку процентов по займу, которая должна соответствовать рыночному уровню.

При предоставлении (получении) беспроцентного займа ставка процентов считается равной 0%.

При контроле ТЦО в первую очередь сделка по предоставлению (получению) займа сравнивается с одной или несколькими сопоставляемыми сделками.

Сделки признаются сопоставимыми, если они совершены в сопоставимых коммерческих и (или) финансовых условиях.

Если отсутствует информация о сопоставимых сделках, можно использовать данные о ставках по банковским вкладам (депозитам) в аналогичных условиях.

При этом не подлежат контролю соответствия рыночным ценам, независимо от того, удовлетворяет ли сделка вышеуказанным условиям, займы, предоставленные организациям, включенным в перечни неплатежеспособных сельскохозяйственных организаций, подлежащих финансовому оздоровлению, утверждаемые областными исполкомами.

Также напоминаем, что плательщик налога на прибыль обязан представить информацию о совершенной им в налоговом периоде сделке по предоставлению (получению) займа путем внесения сведений о ней в ЭСЧФ и направления его с использованием Портала ЭСЧФ. Сведения вносятся в ЭСЧФ независимо от цены сделки и отклонения цен от рыночных цен.

При этом на сегодняшний день при получении займа от резидента Республики Беларусь ЭСЧФ не создается, т.к. на Портале нет такой технической возможности.

При получении займа от нерезидента Республики Беларусь необходимо выставить ЭСЧФ.

Также напоминаем об ограничениях, установленных Указом Президента от 23.10.2019 № 394 «О предоставлении и привлечении займов».

Так, деятельность по предоставлению 3 и более займов в течение календарного месяца одному или нескольким заемщикам в сумме, не превышающей 15 000 базовых величин на одного заемщика на день заключения договора, признается микрофинансовой деятельностью, для осуществления которой хозяйственному обществу либо унитарному предприятию необходимо включиться в реестр микрофинансовых организаций.

Денежные средства независимо от суммы могут быть получены в заем (привлечены) от физических лиц, не являющихся ИП, путем заключения договора займа, иного договора, предусматривающего аналогичные условия передачи в собственность денежных средств:

– коммерческими микрофинансовыми организациями – от физических лиц, являющихся собственниками имущества, учредителями (участниками) таких организаций;

– некоммерческими микрофинансовыми организациями – от своих членов, являющихся учредителями, а при соответствии критериям, установленным Национальным банком, – от иных своих членов;

– иными коммерческими и некоммерческими организациями – от физических лиц, являющихся собственниками имущества, учредителями (участниками), членами таких организаций, а от других физических лиц (одного или нескольких) – не более 2 раз в течение календарного месяца;

– индивидуальными предпринимателями – от физических лиц (одного или нескольких) не более 2 раз в течение календарного месяца.

При этом действие Указа не распространяется в том числе на займы (независимо от суммы денежных средств) между физическими лицами, не выступающими при заключении данных сделок в качестве ИП, а также на деятельность юридических лиц и ИП по предоставлению микрозаймов лицам, состоящим с ними в трудовых отношениях.

Юридическая компания ДЕ ЮРЕ КОНСАЛТ поможет составить договор займа и проконсультирует по вопросам, связанным с заключением и исполнением договора займа.

*Контроль ТЦО регулируется главой 11 Налогового кодекса Республики Беларусь.

Наталья Лаптёнок,

партнер, директор, аттестованный юрист ООО «Юридическая компания ДЕ ЮРЕ КОНСАЛТ»